Derechos de autor exentos de IVA. Exención para autores y compositores

Están exentos de IVA los derechos de autor y los servicios profesionales de artistas plásticos, escritores, colaboradores de periódicos y revistas (literarios, gráficos y fotógrafos), compositores musicales, autores de obras teatrales, guionistas de cine y de obras audiovisuales, traductores y adaptadores.

En la práctica, un autor puede recibir una remuneración por su labor creativa bien facturando un servicio (por ejemplo, escribir para un periódico) o mediante la cesión de sus derechos de autor a cambio de unos royalties. Para ambos casos, el autor mantiene intactos sus derechos morales y puede negociar las condiciones del resto de sus derechos de propiedad intelectual. En todo caso, podrá aplicar la exención de IVA para autores.

Tipos de obras con derechos de autor exentos de IVA

Están exentos de IVA los servicios prestados por autores de composiciones musicales (tanto música como letra), arreglos musicales, obras literarias (novela, poesía, teatro), ensayos, guiones de cine, series de TV y obras audiovisuales, pinturas, dibujos, cómics, ilustraciones, resúmenes o extractos,…

El objeto de la exención es una obra objeto de propiedad intelectual, ya sea mediante realización de un servicio o cesión de derechos de autor sobre la misma. Debe tratarse de obras originales, así como de obras derivadas, obras compuestas, obras colectivas y obras en colaboración.

Los servicios o la cesión de derechos debe realizarse por personas físicas. No se aplica la exención cuando se efectúa por una persona jurídica.

Para saber si estamos ante derechos de autor exentos de IVA deberemos examinar que las obras cumplen los requerimientos de la Ley de Propiedad Intelectual para ser consideradas como tal. En este artículo hablamos de los tipos de obras protegidas por Propiedad Intelectual.

Derechos de autor exentos de IVA

Obras musicales exentas de IVA

En el ámbito musical, están exentos de IVA los royalties que reciben los compositores de obras musicales (tanto de música como de letra), así como los autores de arreglos musicales y obras derivadas siempre que con su aportación personal generen una obra independiente y original respecto de la obra preexistente. Es el caso, por ejemplo, de la traducción de la letra de una canción al castellano; o una versión de un tema con arreglos que modifican elementos sustanciales de la canción original.

Así mismo, cuando la obra se explota a través de una editorial musical las cesiones que realiza el editor, como podría ser el caso de una licencia para que una canción sea interpretada por un artista en un disco, no están exentas de IVA porque no las realiza el autor como persona física directamente.

Existe otra modalidad de exención de IVA relacionada con la música, en este caso aplicable a artistas intérpretes y no autores (aunque en muchos músicos coincide la figura de compositor e intérprete). Se trata de los músicos que dan conciertos bajo la forma de asociaciones culturales. Para estos casos, el artículo 20.uno.14º de la Ley del IVA establece que están exentas las representaciones musicales (también las teatrales, coreográficas, audiovisuales y cinematográficas) cuando son prestadas por entidades o establecimientos culturales privados de carácter social. En nuestra guía para facturar conciertos puedes encontrar más información sobre esta opción.

Límites de la exención en IVA de los derechos de autor

Los servicios o la cesión de derechos debe realizarse por perso.nas físicas No se aplica la exención cuando se efectúa por una persona jurídica. Por tanto, si el autor utiliza una sociedad interpuesta para explotar su trabajo sí deberá repercutir IVA. Tampoco cuando la cesión la realiza una entidad de gestión colectiva de derechos de propiedad intelectual, como el caso de SGAE, aunque sí está exenta la cesión realizada por el autor persona física a la entidad de gestión.

Tampoco están exentas las cesiones de derechos por parte de los herederos del autor. Por ejemplo, un tipo de socio de SGAE son herederos, y en las hojas de liquidación el titular de los derechos sí se aplica IVA (aunque sea la propia entidad la que confecciona la liquidación).

Por otro lado, no están exentas las entregas de las obras sino cesión de derechos sobre la misma y servicios prestados por autores que tengan como resultado la creación de una obra. En Propiedad Intelectual se distingue entre “corpus mechanicum (soporte de la obra) y el “corpus mysticum(la obra en sí misma).

Pues bien, la entrega del soporte material no está exento cuando no puede distinguirse entre ambos: por ejemplo, en el caso de la entrega de una escultura por parte del escultor, aunque sí estaría exenta una posterior cesión de derechos de reproducción a una empresa que hará réplicas en serie de la misma; en cambio, un compositor musical que entrega la partitura con la obra para ceder sus derechos sí estará realizando una operación exenta, puesto que el corpus mechanicum de esa obra (el papel en el que está representada) es irrelevante respecto de la obra en sí misma.

Esto ocurre también en el caso de la autoedición, en el los autores no ceden sus derechos a una editorial u otro tipo de intermediario sino que entregan las obras directamente al público; en tales casos las entregas de esas obras no están exentas.

Autores asalariados

Cuando el autor presta sus servicios con contrato de trabajo en una relación laboral ordinaria tampoco se aplica IVA, pero en este caso no es con motivo de la exención de derechos de autor sino porque estos supuestos directamente no están sujetos a IVA. Ningún trabajador debe repercutir IVA a su empleador, independientemente del tipo de funciones que realice.

IVA deducible por autores. Regla de prorrata 

La exención de IVA para autores es un incentivo fiscal a la cultura y a la creación intelectual. Sin embargo, como no se repercute IVA tampoco es deducible el IVA soportado en compras y servicios relacionados con esa actividad.

El IVA soportado de compras y servicios sólo es deducible en la medida en que esos gastos se utilicen en la realización de actividades sujetas y no exentas. Si el autor realiza otras actividades en las que sí aplica IVA podría deducirse las cuotas soportadas proporcionalmente, en una especie de regla de tres conocida como regla de prorrata. No obstante lo anterior, según el volumen y epígrafes de actividad podríamos estar ante sectores diferenciados de actividad en cuyo caso las reglas para la liquidación del impuesto son diferentes.

Conclusión

Tanto los autores como empresas culturales (editoriales, sellos,…) deben conocer las ventajas de la exención en IVA de derechos de autor. Sin embargo, no siempre las actividades y servicios de autores están exentos de IVA, por lo que hay que evaluar en cada caso si se cumplen los requisitos para ello. Además, a la hora de planificar y redactar contratos de cesión de derechos de autor hay que tener en cuenta la normativa tributaria de manera que las operaciones encajen con las exigencias legales, la jurisprudencia y los criterios determinados por Hacienda.

En Sympathy for the Lawyer estamos especializados en el asesoramiento legal y fiscal en el ámbito musical (impuestos, contratos, propiedad intelectual,…). Si tienes alguna duda acerca de la tributación de derechos de autor, IVA para autores y artistas, cesión de derechos de propiedad intelectual, etc… te ofrecemos una primera consulta gratis y sin compromiso en este enlace.

 

*Imagen: pixabay.com

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